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財忠方法之如何利用學(xué)生勤工儉學(xué)提供服務(wù)節稅?

日期:2024-03-26 10:43:21    作者:   文章來(lái)源:財忠財務(wù)


01

節稅案例

甲教育公司從各高校聘請了大量本科生和研究生提供教育服務(wù),原經(jīng)營(yíng)模式為由甲公司與客戶(hù)簽訂合同,甲公司收取費用后向其聘請的學(xué)生發(fā)放勞務(wù)報酬。由于甲公司為營(yíng)改增一般納稅人,適用稅率為6%。

甲公司年含稅銷(xiāo)售額為1 000萬(wàn)元,可以抵扣的進(jìn)項稅額為2萬(wàn)元,實(shí)際繳納增值稅:1 000÷(1+6%)×6%-2=54.60(萬(wàn)元),已知發(fā)放給學(xué)生的勞務(wù)費為700萬(wàn)元,請提出節稅方案。

節稅方案

甲公司將上述由本公司提供教育服務(wù)的經(jīng)營(yíng)模式改為中介服務(wù)模式,即由其聘請的學(xué)生以勤工儉學(xué)的形式直接與客戶(hù)簽訂合同,提供教育勞務(wù),原由甲公司向學(xué)生發(fā)放的勞務(wù)報酬由客戶(hù)直接支付給學(xué)生,甲公司以中介服務(wù)的身份收取一定的服務(wù)費。

假設經(jīng)營(yíng)效益不發(fā)生變化則甲公司可以取得含稅服務(wù)費300(1 000-700)萬(wàn)元,實(shí)際繳納增值稅:300÷(1+6%)×6%-2=14.98(萬(wàn)元),通過(guò)節稅方法,少納增值稅:54.60-14.98=39.62(萬(wàn)元)。

如果甲公司年銷(xiāo)售額一直保持在500萬(wàn)元以下,也可以考慮以小規模納稅人的身份繳納增值稅,這樣實(shí)際繳納增值稅:300÷(1+3%)×3%=8.74(萬(wàn)元),稅負更輕。


02

節稅思路

學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)免征增值稅。聘請學(xué)生開(kāi)展勤工儉學(xué)的公司可以將聘請關(guān)系改為代理關(guān)系,由學(xué)生直接提供勤工儉學(xué)服務(wù),公司僅收取中介代理費。代理公司還可以通過(guò)保持小規模納稅人身份來(lái)節稅。

由于增值稅一般納稅人是不能直接變更為增值稅小規模納稅人的,因此,超過(guò)小規模納稅人標準的只能先解散,再重新成立一家公司,該新設公司在年銷(xiāo)售額不超過(guò)500萬(wàn)元的前提下可以選擇增值稅小規模納稅人身份。


03

法律政策依據

(1)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)。

(2)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院1993年12月13日頒布,國務(wù)院令〔1993〕第134號,根據2017年11月19日《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》第二次修訂)。

(3)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》(財政部國家稅務(wù)總局第50號令,根據2011年10月28日《關(guān)于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則〉和〈中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則〉的決定》修訂)。



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