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財忠方法之如何利用企業(yè)免稅分立節稅?

日期:2024-05-13 08:40:34    作者:   文章來(lái)源:財忠財務(wù)

01

節稅案例

甲公司將其一家分公司(其計稅基礎為5 000萬(wàn)元,公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元)變?yōu)楠毩⒌囊夜?甲公司的股東取得乙公司100%的股權,同時(shí)取得2 000萬(wàn)元現金。在該交易中,甲公司和乙公司應當如何納稅?該交易如何進(jìn)行節稅?

節稅方案

在該交易中,非股權支付額占整個(gè)交易的比例:2 000÷8 000=25%,不符合免稅企業(yè)分立的條件。如果甲公司的股東是個(gè)人,則應當繳納個(gè)人所得稅:2 000×20%=400(萬(wàn)元)。如果甲公司的股東是企業(yè),該2 000萬(wàn)元視為股息,不需要繳納企業(yè)所得稅。

如果甲公司的股東取得乙公司的全部股權,同時(shí)將取得的現金降到1 100萬(wàn)元。在該交易中,非股權支付額占整個(gè)交易的比例:

1 100÷8 000=13.75%,符合免稅企業(yè)分立的條件。甲公司的個(gè)人股東僅需繳納個(gè)人所得稅:1 100×20%=220(萬(wàn)元)。

此時(shí),甲公司取得乙公司股權的計稅基礎相對較小,但甲公司的股東因此取得了延遲納稅的利益。(因為印花稅數額較小,對節稅方案不產(chǎn)生影響,所以本方案不予考慮。)


02

節稅思路

根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財稅〔2009〕59號)的規定,分立,是指一家企業(yè)(稱(chēng)為被分立企業(yè))將部分或全部資產(chǎn)分離轉讓給現存或新設的企業(yè)(稱(chēng)為分立企業(yè)),被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權或非股權支付,實(shí)現企業(yè)的依法分立。

一般情況下,企業(yè)分立的當事各方應按下列規定處理:

(1)被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應按公允價(jià)值確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。

(2)分立企業(yè)應按公允價(jià)值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎。

(3)被分立企業(yè)繼續存在時(shí),其股東取得的對價(jià)應視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。

(4)被分立企業(yè)不再繼續存在時(shí),被分立企業(yè)及其股東都應按清算進(jìn)行所得稅處理。

(5)企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結轉彌補。

特殊企業(yè)分立應當具備以下條件:

(1)被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權;

(2)分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來(lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);

(3)被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。

第一個(gè)條件規定的是股權比例維持原則,第二個(gè)條件規定的是實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)維持原則,第三個(gè)條件規定的是股權支付比例原則。

特殊企業(yè)分立可以選擇按以下規定處理:

(1)分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎,以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定;

(2)被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼;

(3)被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配,由分立企業(yè)繼續彌補;

(4)被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(簡(jiǎn)稱(chēng)“新股”),如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(簡(jiǎn)稱(chēng)“舊股”),“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。

如不需放棄“舊股”,則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定:直接將“新股”的計稅基礎確定為零;以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jì)糍Y產(chǎn)的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎,再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上。

在企業(yè)存續分立中,分立后的存續企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的,可以繼續享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠,其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應納稅所得額(虧損計為零)乘以分立后存續企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計算。

企業(yè)分立分為應稅企業(yè)分立和免稅企業(yè)分立。在應稅企業(yè)分立中,被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應按公允價(jià)值確認資產(chǎn)轉讓所得或損失,分立企業(yè)應按公允價(jià)值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎。

被分立企業(yè)繼續存在時(shí),其股東取得的對價(jià)應視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理;被分立企業(yè)不再繼續存在時(shí),被分立企業(yè)及其股東都應按清算進(jìn)行所得稅處理,企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結轉彌補。

免稅企業(yè)分立的條件是:被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權,分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來(lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),并且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。

在免稅企業(yè)分立中,分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎,以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定,被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼,被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配,由分立企業(yè)繼續彌補。

按照重組類(lèi)型,企業(yè)重組的當事各方是指分立中當事各方,包括分立企業(yè)、被分立企業(yè)及被分立企業(yè)股東。

重組當事各方企業(yè)適用特殊性稅務(wù)處理的,應按如下規定確定重組主導方:分立,主導方為被分立企業(yè)。

企業(yè)重組日的確定,按以下規定處理:分立,以分立合同(協(xié)議)生效、當事各方已進(jìn)行會(huì )計處理且完成工商新設登記或變更登記日為重組日。

企業(yè)在分立中,在條件許可的情況下,應當盡量選擇采取免稅企業(yè)分立的形式。這樣可以延遲繳納所得稅,在一定條件下,還可以免除繳納企業(yè)所得稅。


03

法律政策依據

(1)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(2007年3月16日第十屆全國人民代表大會(huì )第五次會(huì )議通過(guò),2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )第二十六次會(huì )議第一次修正,2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )第七次會(huì )議第二次修正)。

(2)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院2007年12月6日頒布,國務(wù)院令〔2007〕第512號,自2008年1月1日起實(shí)施)。

(3)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財政部國家稅務(wù)總局2009年4月30日發(fā)布,財稅〔2 0 0 9〕59號)。

(4)《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號)。

(5)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第48號)。

節稅圖



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