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財忠方法之利用不同組織形式的稅收待遇節稅

日期:2024-05-14 10:30:16    作者:   文章來(lái)源:財忠財務(wù)

01

節稅案例

我國一家跨國公司A欲在甲國投資興建一家花草種植加工企業(yè),A公司于2018年年底派遣一名顧問(wèn)去甲國進(jìn)行投資情況考察,該顧問(wèn)在選擇分公司還是子公司時(shí),專(zhuān)門(mén)向有關(guān)部門(mén)進(jìn)行了投資與涉外稅收政策方面的咨詢(xún)。

根據分析,該跨國公司的總公司2019年應納稅所得額為5 000萬(wàn)美元,按我國公司所得稅的規定應繳納25%的公司所得稅;2019年在甲國投資的B企業(yè)發(fā)生虧損額300萬(wàn)美元;

A公司在乙國有一家子公司C,2019年C公司的應納稅所得額為1 000萬(wàn)美元,乙國的公司所得稅稅率為40%。請提出若干投資方法,并提出節稅方案。

節稅方案

從投資活動(dòng)和節稅方法角度分析,對于C公司在A(yíng)國投資所設立的從屬機構,其設立的形式不同,投資對象不同,稅負都是不一樣的。具體有三種方案可供選擇。

方案一由A公司或C公司在甲國投資設立分公司B,此時(shí)B公司的虧損由該公司在以后年度彌補,A公司和C公司納稅總額:

5 000×25%+1 000×40%=1 650(萬(wàn)美元)。

方案二由A公司在甲國投資設立分公司B,B公司的虧損同樣不能在A(yíng)公司內彌補,B公司的虧損由該公司在以后年度彌補,A公司和C公司納稅總額:5000×25%+1 000×40%=1 650(萬(wàn)美元)。

方案三由C公司在甲國投資設立分公司B,B公司的虧損可以在C公司內彌補,A公司和C公司納稅總額:

5 000×25%+(1 000-300)×40%=1 530(萬(wàn)美元)。

綜上所述,方案三的應納稅額最低,優(yōu)于其他方案。


02

節稅思路

企業(yè)在海外投資設立分支機構時(shí),一般有兩種組織形式可供選擇:

一是具有法人資格的企業(yè),如子公司;

二是不具有法人資格的企業(yè),如分公司。

具有法人資格的企業(yè)要在當地繳納企業(yè)所得稅,同時(shí),該企業(yè)的虧損也不能由母公司的利潤予以彌補。不具有法人資格的企業(yè),在當地往往也需要繳納企業(yè)所得稅,但是,其虧損可以由總公司的利潤予以彌補,這樣就減輕了總公司的所得稅負擔。

因此,如果預測該分支機構最初幾年一定會(huì )虧損,最好先采取分公司的形式或者與當地企業(yè)建立合伙企業(yè),這樣可以用總公司的盈利來(lái)彌補其虧損。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第17條規定:“企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時(shí),其境外營(yíng)業(yè)機構的虧損不得抵減境內營(yíng)業(yè)機構的盈利。”因此,我國企業(yè)在海外設立分支機構時(shí),設置子公司和分公司在虧損彌補問(wèn)題上的稅務(wù)處理是基本一致的。



03

法律政策依據

(1)中國與107個(gè)國家、3個(gè)地區簽署的對所得和財產(chǎn)消除雙重征稅和防止逃避稅的協(xié)定(安排、協(xié)議)。

(2)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(2007年3月16日第十屆全國人民代表大會(huì )第五次會(huì )議通過(guò),2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )第二十六次會(huì )議第一次修正,2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )第七次會(huì )議第二次修正)第17條。

(3)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院2007年12月6日頒布,國務(wù)院令〔2007〕第512號,自2008年1月1日起實(shí)施)。

節稅圖



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