您當前所在的位置:首頁(yè)  > 資訊與觀(guān)點(diǎn) > 行業(yè)節稅類(lèi)

財忠方法之如何避免成為常設機構節稅?

日期:2024-05-15 09:57:51    作者:   文章來(lái)源:財忠財務(wù)

01

節稅案例

中國某建筑公司到A國從事安裝工程,工程所需時(shí)間約10個(gè)月,根據中國和A國的雙邊稅收協(xié)定,建筑工程達到6個(gè)月以上的即構成常設機構。該公司進(jìn)行該安裝工程的總成本為1 000萬(wàn)元,工程總收益為1 500萬(wàn)元。

A國對安裝工程要征收增值稅,稅率為6%,A國對來(lái)源于本國的所得要征收企業(yè)所得稅,稅率為40%。請計算該公司從事該建筑工程的稅后利潤,并提出節稅方案。

節稅方案

該建筑公司在A(yíng)國從事安裝工程,應當在A(yíng)國繳納增值稅:1 500×6%=90(萬(wàn)元)。該工程時(shí)間為10個(gè)月,超過(guò)了中國與A國稅收協(xié)定規定的6個(gè)月,構成A國的常設機構,應當和A國的企業(yè)一樣繳納A國的所得稅:

(1 500-1 000-90)*40%=164(萬(wàn)元)。

稅后利潤:1 500-1 000-90-164=246(萬(wàn)元)。

該筆所得匯回中國以后,由于該筆所得已經(jīng)在國外納過(guò)稅了,而且繳納的稅率超過(guò)我國的25%的稅率,因此,不需要向中國稅務(wù)機關(guān)補繳企業(yè)所得稅。該公司的這一安裝工程的純利潤為246萬(wàn)元。

由于安裝工程構成常設機構必須以“連續”為標準,因此,該公司完全可以將該安裝工程分成兩個(gè)階段進(jìn)行,第一個(gè)階段進(jìn)行5個(gè)月,然后休息1個(gè)月,第二個(gè)階段再進(jìn)行5個(gè)月,這樣,該安裝工程就不構成A國的常設機構,不需要在A(yíng)國繳納所得稅。

但仍需要在A(yíng)國繳納增值稅:1 50 0×6%=90(萬(wàn)元)。稅后利潤:1 500-1 000-90=410(萬(wàn)元)。該筆所得匯回中國以后,需要按照我國稅法規定繳納企業(yè)所得稅:410×25%=102.5(萬(wàn)元)。

該公司的這一安裝工程的純利潤:410-102.5=307.5(萬(wàn)元)。通過(guò)節稅方法,多實(shí)現利潤:307.5-246=61.5(萬(wàn)元)。


02

節稅思路

是否構成常設機構是一個(gè)國家判斷某項經(jīng)營(yíng)所得應當在本國納稅的核心標準,納稅人一旦在某個(gè)國家構成了常設機構,那么,來(lái)自該常設機構的一切所得都應當在該國納稅。

關(guān)于常設機構的判斷標準,要具體看兩國稅收協(xié)定的規定,但一般而言,都是大同小異的。目前發(fā)達國家遵循的都是《OECD稅收協(xié)定范本》所規定的常設機構標準,發(fā)展中國家遵循的是《聯(lián)合國稅收協(xié)定范本》(UN范本)所規定的常設機構標準。

《OECD稅收協(xié)定范本》第5條規定了常設機構的標準。

(1)該協(xié)定中“常設機構”一語(yǔ)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。

(2)“常設機構”一語(yǔ)特別包括:管理場(chǎng)所;分支機構;辦事處;工廠(chǎng);作業(yè)場(chǎng)所;礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者任何其他開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。

(3)“常設機構”一語(yǔ)包括建筑工地或者建筑,但安裝工程僅以連續12個(gè)月以上的為限。(與UN區別)

(4)雖有本條以上各項規定,“常設機構”一語(yǔ)應認為不包括:

①專(zhuān)為儲存、陳列或交付本企業(yè)貨物或商品為目的而使用的場(chǎng)所;(與UN區別)

②專(zhuān)為儲存、陳列或交付的目的而保存本企業(yè)貨物或商品庫存;與UN區別)

③專(zhuān)為通過(guò)另一企業(yè)加工為目的而保存本企業(yè)貨物或商品的庫存;

④專(zhuān)為本企業(yè)采購貨物或商品或者收集情報為目的而設有固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所;

⑤專(zhuān)為本企業(yè)進(jìn)行任何其他準備性質(zhì)或輔助性質(zhì)活動(dòng)為目的而設有的營(yíng)業(yè)固定場(chǎng)所;

⑥專(zhuān)為本款①到⑤項各項活動(dòng)的結合而設有的營(yíng)業(yè)固定場(chǎng)所,如果由于這種結合使營(yíng)業(yè)固定場(chǎng)所全部活動(dòng)屬于準備性質(zhì)或輔助性質(zhì)。

(5)雖有第1款和第2款的規定,如一個(gè)人[適用第(6)款的獨立地位代理人除外]代表締約國另一方的企業(yè)在締約國一方活動(dòng),有權并經(jīng)常行使這種權力以企業(yè)的名義簽訂合同,對于這個(gè)人為企業(yè)進(jìn)行的任何活動(dòng),應認為該企業(yè)在該國設有常設機構,但這個(gè)人的活動(dòng)僅限于第(4)款的規定,即使是通過(guò)營(yíng)業(yè)固定場(chǎng)所進(jìn)行活動(dòng),按照該款規定,并不得使這一營(yíng)業(yè)固定場(chǎng)所成為常設機構。

(6)一個(gè)企業(yè)僅由于通過(guò)經(jīng)紀人、一般傭金代理人或其他獨立地位代理人在締約國一方進(jìn)行營(yíng)業(yè),而這些代理人又按常規進(jìn)行其本身業(yè)務(wù)的,應不認為在該國設有常設機構。

(7)締約國一方居民公司,控制或被控制于締約國另一方居民公司或者在締約國另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的公司(不論是否通過(guò)常設機構),此項事實(shí)不能據以使任何一個(gè)公司成為另一個(gè)公司的常設機構。

《聯(lián)合國稅收協(xié)定范本》與《OECD稅收協(xié)定范本》的規定基本相同,但存在一些差異。

例如,關(guān)于建筑工地或者建筑,根據《OECD稅收協(xié)定范本》的規定,安裝工程僅以連續12個(gè)月以上的為限,而根據《聯(lián)合國稅收協(xié)定范本》這一期限是6個(gè)月。

目前我國與大部分國家簽訂的雙邊稅收協(xié)定規定的一般也是6個(gè)月。納稅人應當充分利用這里規定的條件,避免使自己成為某國的常設機構。


03

法律政策依據

(1)中國與107個(gè)國家、3個(gè)地區簽署的對所得和財產(chǎn)消除雙重征稅和防止逃避稅的協(xié)定(安排、協(xié)議)。

(2)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(2007年3月16日第十屆全國人民代表大會(huì )第五次會(huì )議通過(guò),2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )第二十六次會(huì )議第一次修正,2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )第七次會(huì )議第二次修正)。

(3)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院2007年12月6日頒布,國務(wù)院令〔2007〕第512號,自2008年1月1日起實(shí)施)。

節稅圖



一鍵撥號 一鍵導航