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財忠方法之如何將利潤保留境外減輕稅收負擔節稅?

日期:2024-05-16 09:35:08    作者:   文章來(lái)源:財忠財務(wù)

01

節稅案例

中國的甲公司在A(yíng)國設立了一家子公司乙。2017年度,乙公司獲得稅前利潤3000萬(wàn)元,2018年度,乙公司獲得稅前利潤4 000萬(wàn)元。A國企業(yè)所得稅稅率為30%。

中國和A國稅收協(xié)定規定的預提所得稅稅率為10%。乙公司將稅后利潤全部分配給甲公司。甲公司在2019年度投資3 000萬(wàn)元在B國設立了另外一家子公司丙。請計算乙公司兩年利潤的所得稅負擔并提出節稅方案。

節稅方案

乙公司2017年度需要向A國繳納企業(yè)所得稅:3 000*30%=900(萬(wàn)元)。

將利潤分配給甲公司,需要繳納預提所得稅:(3 000-900)*10%=210(萬(wàn)元)。

甲公司獲得該筆利潤需要向中國繳納企業(yè)所得稅:3 000×25%=750(萬(wàn)元)。

由于該筆所得已經(jīng)在國外繳納了1 110元(900+210)的所得稅,因此,不需要向中國繳納任何稅款。

乙公司2018年度需要向A國繳納企業(yè)所得稅:4 000×30%=1 200(萬(wàn)元。

將利潤分配給甲公司,需要繳納預提所得稅:(4 000-1 200)×10%=280(萬(wàn)元)。

甲公司獲得該筆利潤需要向中國繳納企業(yè)所得稅:4 000×25%=1 000(萬(wàn)元)。

由于該筆所得已經(jīng)在國外繳納了1 480萬(wàn)元(1 200+280)的所得稅,因此,不需要向中國繳納任何稅款。

甲公司兩年一共獲得稅后純利潤:3 000+4 000-1 110-1 480=4 410(萬(wàn)元)。

如果甲公司將稅后利潤一直留在乙公司,則2017年度和2018年度乙公司一共需要繳納企業(yè)所得稅:(3 000+4 000)×30%=2 100(萬(wàn)元)。

稅后純利潤:7 000-2 100=4 900(萬(wàn)元)。

2019年度,乙公司可以用該筆利潤直接投資設立丙公司,設立過(guò)程中不需要繳納任何稅款。

通過(guò)節稅方法,甲公司減輕了所得稅負擔:4 900-4 410=490(萬(wàn)元)。


02

節稅思路

納稅人在境外投資的所得必須匯回本國才需要向本國繳納企業(yè)所得稅,如果留在投資國,則不需要向本國繳納企業(yè)所得稅。

納稅人可以在一定程度上將利潤留在境外,從而避免繳納企業(yè)所得稅或者推遲向本國繳納企業(yè)所得稅的時(shí)間,獲得節稅方法的利益。

特別是當企業(yè)需要繼續在海外進(jìn)行投資時(shí),就更不需要將利潤匯回本國,可以將其他企業(yè)的利潤直接投資于新的企業(yè),這樣可以減輕稅收負擔。

當然,這種節稅方法應當保持在一定的限度內,超過(guò)一定的限度將被稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅調整。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第45條規定:“由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實(shí)際稅負明顯低于本法第4條第1款規定稅率水平的國家(地區)的企業(yè),并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對利潤不做分配或者減少分配的,上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分,應當計入該居民企業(yè)的當期收入?!?/span>

中國居民,是指根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的規定,就其從中國境內、境外取得的所得在中國繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人。

居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國居民控制,包括:

(1)居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權股份且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份。中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算,中間層持有股份超過(guò)50%的,按100%計算。

(2)居民企業(yè)或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒(méi)有達到第(1)項規定的標準,但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購銷(xiāo)等方面對該外國企業(yè)構成實(shí)質(zhì)控制。

受控外國企業(yè),是指由居民企業(yè)或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人(統稱(chēng)中國居民股東,包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個(gè)人股東)控制的設立在實(shí)際稅負低于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第4條第1款規定稅率水平50%的國家(地區),并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對利潤不做分配或減少分配的外國企業(yè)。

計入中國居民企業(yè)股東當期的視同受控外國企業(yè)股息分配的所得,應按以下公式計算:

中國居民企業(yè)股東當期所得=視同股息分配額×實(shí)際持股天數÷受控外國企業(yè)納稅年度天數×股東持股比例。

中國居民股東多層間接持有股份的,股東持股比例按各層持股比例相乘計算。

受控外國企業(yè)與中國居民企業(yè)股東納稅年度存在差異的,應將視同股息分配所得計入受控外國企業(yè)納稅年度終止日所屬的中國居民企業(yè)股東的納稅年度。

計入中國居民企業(yè)股東當期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款,可按照所得稅法或稅收協(xié)定的有關(guān)規定抵免。

受控外國企業(yè)實(shí)際分配的利潤已根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第45條規定征稅的,不再計入中國居民企業(yè)股東的當期所得。

中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿(mǎn)足以下條件之一的,可免于將外國企業(yè)不做分配或減少分配的利潤視同股息分配額,入中國居民企業(yè)股東的當期所得:

①設立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家(地區)

②主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得;

③年度利潤總額低于500萬(wàn)元人民幣。

中國居民企業(yè)或居民個(gè)人能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)設立在美國、英國、法國、德國、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威的,可免于將該外國企業(yè)不做分配或者減少分配的利潤視同股息分配額,計入中國居民企業(yè)的當期所得。


03

法律政策依據

(1)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(2007年3月16日第十屆全國人民代表大會(huì )第五次會(huì )議通過(guò),2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )第二十六次會(huì )議第一次修正,2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )第七次會(huì )議第二次修正)第45條。

(2)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院2007年12月6日頒布,國務(wù)院令〔2007〕第512號,自2008年1月1日起實(shí)施)第116~118條。

(3)《特別納稅調整實(shí)施辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局2009年1月8日發(fā)布,國稅發(fā)〔2009〕2號)。

(4)《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實(shí)際稅負的通知》(國家稅務(wù)總局2009年1月21日發(fā)布,國稅函〔2009〕37號)。

節稅圖



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