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財忠方法之同一資產(chǎn)同時(shí)用于兩種計稅方法,項目進(jìn)項稅額劃分抵扣常見(jiàn)方法

日期:2024-06-07 15:35:47    作者:   文章來(lái)源:財忠財務(wù)

納稅人將購入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),或租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),既用于一般計稅方法計稅項目,又用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目,就會(huì )涉及一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題:進(jìn)項稅額如何劃分抵扣。實(shí)務(wù)中,不少納稅人對此處理不準確,很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財稅〔2016〕36號附件1)和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕90號)等文件規定,同一資產(chǎn)同時(shí)用于兩種計稅方法下的項目,納稅人購入或租入相關(guān)資產(chǎn)后支付的裝修費、取暖費、物業(yè)費、維護費等各類(lèi)費用對應的進(jìn)項稅額不能全額抵扣,應當在進(jìn)行合理劃分后再作抵扣。根據相關(guān)政策規定,納稅人合理劃分進(jìn)項稅額的計算方式主要有五種。

按銷(xiāo)售額占比計算。根據財稅〔2016〕36號文件,適用一般計稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額,按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額:不得抵扣的進(jìn)項稅額=當期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項稅額×(當期簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目銷(xiāo)售額+免征增值稅項目銷(xiāo)售額)÷當期全部銷(xiāo)售額。
比如,A建筑公司為增值稅一般納稅人,提供的建筑服務(wù)有一般計稅項目和簡(jiǎn)易計稅項目。2023年12月,A公司取得全部銷(xiāo)售收入600萬(wàn)元,其中包含簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目100萬(wàn)元,一般計稅項目500萬(wàn)元。當月,公司辦公發(fā)生物業(yè)費10.6萬(wàn)元,進(jìn)項稅額0.6萬(wàn)元,無(wú)法劃分。則A公司不得抵扣的進(jìn)項稅額=0.6×100÷600=0.1(萬(wàn)元)。

按固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值計算。根據財稅〔2016〕36號文件,已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生非正常損失,或者改變用途,專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的,按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額:不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值,是指納稅人根據財務(wù)會(huì )計制度計提折舊或攤銷(xiāo)后的余額。
假設B公司是增值稅一般納稅人,2024年6月因政策性搬遷,政府撥給設備補償款,在增值稅上屬于免稅收入。設備原值200萬(wàn)元,累計已計提折舊190萬(wàn)元,設備購買(mǎi)時(shí)的適用稅率為16%,則其不得抵扣的進(jìn)項稅額=(200-190)×16%=1.6(萬(wàn)元)。
按不動(dòng)產(chǎn)凈值率計算?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第14號)第六條明確,已抵扣進(jìn)項稅額的不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生非正常損失,或者改變用途,專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的,按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額,并從當期進(jìn)項稅額中扣減:不得抵扣的進(jìn)項稅額=已抵扣進(jìn)項稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率,不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%。

按建設規模占比計算。根據《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號),一般納稅人房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目,兼有一般計稅方法計稅、簡(jiǎn)易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的,應以《建筑工程施工許可證》注明的“建設規?!睘橐罁M(jìn)行劃分。不得抵扣的進(jìn)項稅額=當期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項稅額×(簡(jiǎn)易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設規?!路康禺a(chǎn)項目總建設規模)。
無(wú)法確定進(jìn)項稅額的,按當期實(shí)際成本計算。根據財稅〔2016〕36號文件,已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù),發(fā)生不得抵扣情形(簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外)的,應當將該進(jìn)項稅額從當期進(jìn)項稅額中扣減;無(wú)法確定該進(jìn)項稅額的,按照當期實(shí)際成本計算應扣減的進(jìn)項稅額。



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